PROFESORA: CARINA A. BÀEZ
Explicaremos que en Contabilidad se usan
libros de comercio especiales que tienen rayados que también son especiales
En esta guía usted tendrá la oportunidad
de registrar las operaciones comerciales utilizando los libros correspondientes
Se deberá tener en cuenta las
disposiciones legales que indica el código de comercio. Hay varios
interrogantes que descubrirá en esta guía, como por ejemplo:
¿Cuáles son los libros obligatorios?,
¿Cómo deben llevarse?, ¿Cuáles pueden ser los libros auxiliares?, etc.
Libros de Comercio.
Son libros con rayados especiales que utilizan los
comerciantes o empresas para registrar
sus operaciones comerciales, permitiéndoles llevar una contabilidad en forma
uniforme y organizada.
Finalidad de los libros de comercio:
* Dejar
constancia escrita de todas las operaciones que deban ser registradas.
* Registrar aumentos y disminuciones del patrimonio.
* Anualmente
transcribir el Balance General que muestre el estado patrimonial
(activo,
pasivo y patrimonio neto) y el estado de resultado (pérdidas y
ganancias)
*
Ser medio de información para
terceros (solicitud de créditos)
*
Permitir correcto cumplimiento de
sus obligaciones fiscales (impositivas)
Disposiciones Legales
Según el
Código de Comercio, los libros declarados obligatorios para el comerciante son
los siguientes:
* el Diario
* el de Inventarios y Balances
Teniendo
en cuenta el sistema de registro contable que aplique, puede llevar otros
libros que le permitan subdividir la tarea y obtener mayor información.
A estos
libros el Código los denomina auxiliares. Varían según la
magnitud y actividad de
la empresa.
·
Libro Diario: en este libro:
se anotaran todas las operaciones comerciales, día
por día, según el orden en que se efectuaron (cronológicamente)
• Deben
registrarse todas las operaciones.
• Cada
registro debe manifestar claramente quién es el deudor y quién es el acreedor
de la negociación a que se refiere.
·
Libro Inventario y Balances: este libro:
·
se iniciará con la descripción exacta y valuación de cada uno de los
bienes que posee el comerciante o empresa.
·
Los inventarios y balances
generales deben estar firmados por todos los interesados de la empresa.
·
Cada
año, al finalizar el ejercicio económico, se registra el Inventario y Balance
General.
Exigencias Legales
Los
libros obligatorios o indispensables deben reunir los siguientes requisitos:
• Encuadernados:
sus hojas deben estar cosidas y fijas.
• Foliados:
las hojas deben estar numeradas
• Rubricados:
estos libros deben estar sellados, firmados e identificados por el Registro
Público de Comercio
Así como el
Código de Comercio establece requisitos para tener en cuenta en la
registración, también establece...
Prohibiciones
Se
prohíbe:
• Alterar el orden progresivo de las fechas de las
operaciones.
• Dejar
lugares en blanco que permitan intercalar o realizar adiciones.
• Hacer
intercalaciones, raspaduras o enmiendas. Todo error u omisión que se comete se
deberá salvar con una nueva registración en la fecha en que se advierte el error u omisión.
·
Tachar
alguna registración
·
Mutilar
alguna parte del libro, alterar la encuadernación.
Obligaciones
* Según el
Código de Comercio, el comerciante está obligado a llevar sus operaciones y a tener una contabilidad
organizada, lo cual se desprende la obligatoriedad de llevar libros de
comercio.
* Los
libros de comercio para ser presentados en juicio deben hallarse en el idioma
del país.
* Se
establece que los comerciantes tienen obligación de
conservar sus libros hasta 10 años después del cese de actividades.
Usted vio
anteriormente que hay libros obligatorios y auxiliares y que uno de los
obligatorios es el...
Libro Diario
En este
libro anotamos diariamente las operaciones que el comerciante realiza por medio
de asientos contables (cada operación registrada es un asiento
contable), respaldadas por la documentación correspondiente que se estudió en la UA1, y que como dijimos en esa
oportunidad constituye la fuente de información de la registración.
Cuando
comenzamos a esquematizar las operaciones comerciales en la UA2, le prometimos que
posteriormente las registraríamos en el libro de contabilidad
correspondiente.
Veamos las partes del Libro Diario:
|
1
|
|
DEBE
|
HABER
|
3
|
|
2
|
|
8
|
9
|
|
4
|
5
|
7
|
|
|
|
|
6
|
|
|
|
|
|
10
|
|
|
|
|
|
11
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
12
|
|
|
|
1 * Mes y
año de las operaciones que se registran.
2 * Línea de
apertura del asiento. Ésta se coloca sobre el renglón con un espacio en
el centro, en el cual se anotará el número de
la operación.
3 * En esta
columna se anotará la fecha de la operación (la que figura en el
documento
comercial)
4 * Esta
columna esta reservada para colocar el folio que le corresponda a la cuenta o
cuentas
debitadas según el Libro Mayor, que veremos próximamente.
5 *Se
anotará la cuenta o cuentas deudoras contra el margen izquierdo.
6 * Se
anotará la cuenta o cuentas acreedoras comenzando aproximadamente desde
el centro
hacia la derecha.
7 * Esta
columna esta reservada para colocar el folio que le corresponda a la cuenta o
cuentas
acreedoras según el Libro Mayor, que
veremos próximamente.
8 * En esta
columna se colocará el importe de las cuentas debitadas o deudoras.
9 * En esta
columna se colocará el importe de las cuentas acreditadas o acreedoras.
10 * Se
anotará la Leyenda:
mención del comprobante que respalda la registración.
11 * Línea de cierre del asiento, que se
coloca en el renglón siguiente al terminar la
leyenda que al igual que el de la apertura se
deja un espacio en blanco en el
centro donde se colocará el nº. de operación del próximo asiento.
12 * Importante: En el último renglón de todas las hojas
y a partir de la segunda hoja en el primer renglón se escribirá la palabra Transporte: Se utiliza para trasladar las sumas de los débitos y
créditos al folio siguiente.
*
Veamos un ejemplo:
1)
01/10. Se constituye un comercio
dedicado a la compraventa de artículos de gastronomía denominado “Nuestra Cocina”, en el cual su dueño aporta: efectivo
$ 350.000, cheques de terceros $ 45.800, artículos para la venta $ 235.450 y
una deuda documentada por $ 89.750.
2)
01/10. S/ Recibo Original nº 456,
por el alquiler del local ubicado en Av.
Jujuy 1.288 de la C.A.B.A
por $ 4.950 en efectivo.
3)
02/10. S/ Boleta de depósito nº
8544 en Banco Credicoop por $ 55.000 en efectivo.
|
Año.
20… Mes: Octubre
|
|
Debe
|
Haber
|
|
|
1
|
|
|
|
01
|
1
|
Caja
|
|
350.000
|
|
|
2
|
Valores
a depositar
|
|
45.800
|
|
|
3
|
Mercaderías
|
|
235.400
|
|
|
|
Documentos
a pagar
|
4
|
|
89.750
|
|
|
Capital
|
5
|
|
541.450
|
|
|
S/
inventario inicial
|
|
|
|
|
|
2
|
|
|
|
01
|
|
Alquileres
Pagados
|
|
4.950
|
|
|
|
Caja
|
|
|
4.950
|
|
|
S/
recibo original nº 456
|
|
|
|
|
|
3
|
|
|
|
02
|
|
Banco
Credicoop cta. cte.
|
|
100.800
|
|
|
|
Valores
a depositar
|
|
|
45.800
|
|
|
Caja
|
|
|
55.000
|
|
|
S/
Boleta de depósito nº 8.544
|
|
|
|
|
|
Transporte
|
|
736.950
|
736.950
|
Si usted
observa, en el ejemplo anterior alcanzó el
espacio para escribir la cuenta debitada y la cuenta acreditada, por lo tanto,
las sumas del débito y el crédito son iguales, balancean. Pero esto NO SIEMPRE
es así, puede que quede registradas las cuentas del DEBE en una carilla del
libro Diario y las del HABER en la carilla siguiente, por lo tanto no va a
balancear pero al terminar el asiento en
la carilla siguiente, se puede lograr la equiparación del
débito y el crédito.
Hasta aquí hemos
observado cómo se registran los asientos simples (una cuenta debitada y una
cuenta acreditada), y cómo se registran los asientos compuestos (son los que
tienen más de dos cuentas debitadas y/ o acreditadas.
Si usted
tiene que registrar las siguientes operaciones, lo hará como le mostramos
anteriormente.
Ejercicio nº 1
Esquematizando
la operación antes de registrarla en el libro Diario, veamos
cómo se realiza:
1 * Usted
va a determinar la operación que
debe realizar: es una apertura de comercio.
2 * Debe determinar las cuentas que va a utilizar en la registración: Si abre el comercio con efectivo, éste está
representado por la cuenta Caja, con
muebles que son artículos para la venta
en éste caso específico, éstos están representados por la cuenta Mercaderías, con un local o casa o
terreno, éste está representado por la cuenta Inmuebles, con un automóvil, éste está representado por la cuenta Rodados, etc. Ahora bien, habíamos dicho en la UA 2 que el Capital es un componente inicial, por
lo tanto, todos estos elementos que mencionamos (efectivo, mercaderías,
inmueble, automóvil) constituyen el Capital del comerciante que está
representado por la cuenta del mismo nombre: Capital. Como usted observará ya tiene determinadas las cuentas que
va a utilizar: Caja $198.000, Mercaderías $123.000, Inmuebles $ 98.450, Rodados
$48.000 y Capital $190.000.
3
* Ahora debe representar gráficamente la operación: Teniendo en cuenta
todo lo que hemos determinado hasta aquí, veamos: Caja, Mercaderías, Inmuebles
y Rodados son cuentas de Activo, el Activo aumenta, por lo tanto, lo registrará en el Debe.
Capital es una cuenta de Patrimonio Neto (en la UA 2 dijimos que uno de los
motivos por los cuales se acredita la cuenta Capital es por su constitución),
por lo tanto, la registrará en el Haber.
Ahora bien…A trabajar!!!
1)
01/10. Se constituye un comercio
dedicado a la compraventa de artículos para el hogar. Denominado “Amo a mis
muebles” El dueño aporta
$ 198.000 en
efectivo, una camioneta para el reparto valuada en
$ 48.000 y
artículos para la venta por $ 123.000 y un local valuado en $ 98.450.
2)
01/10 S/ Boleta de depósito de Banco
Ciudad por $ 47.380 en efectivo.
3)
03/ 10 S/ F. D. nº 001,
5 TV de 29 pulgadas
a $ 2.200 c/u, cobra 50 % en efectivo y
el resto con un documento a 30 días
4)
04/10 S/ F.O. nº 1234, 6 Heladeras Patrick 360 litros a $ 2.380
c/u, se abona en efectivo.
5)
04/10 S/ R.O por la factura de luz
por $ 380, con un cheque.
6)
07/10 S/ R.D por el documento de la
operación nº 4, recibe un cheque de Banco Itaú.
7)
09/10 S/ F.O. “A” adquiere una
camioneta para el reparto por $ 49.840, se abona 30 % en efectivo y por el
resto se firma un documento a 45 días
8)
13/10 S/ F. D. nº 002, una computadora con impresora a $ 2.450 con cheque de Banco Nación.
9)
16/10 S/ Boleta de depósito por los
cheques recibidos de terceros.
10) 22/10 S/ F. D nº 003, 4
aparadores a $ 580 c/u en cuenta corriente a 45 días
11) 26/10 S/ F. O nº 5678, 8 microondas a $ 365 c/ u, con cheque de
propia firma.
Resumiendo:
1-
Operación: Apertura del comercio
2-
Cuentas; Caja (Activo aumenta), Mercaderías
(Activo aumenta) Inmuebles (Activo aumenta), Rodados (Activo aumenta), Capital
(Patrimonio Neto aumenta)
3-
Representación gráfica:
ACTIVO
Caja $ 198.000
Mercs $ 123.000
Inmuebles
$ 98.450
Rodados $ 48.000
|
PASIVO
------------------------
|
PATRIMONIO NETO
Capital $ 467.450
|
Añora
veamos cómo se registra en el libro Diario:
|
Año:
20….… Mes: ……………………..
|
|
Debe
|
Haber
|
|
|
1
|
|
|
|
01
|
1
|
Caja
|
|
198.000
|
|
|
2
|
Mercaderías
|
|
123.000
|
|
|
3
|
Inmuebles
|
|
98.450
|
|
|
4
|
Rodados
|
|
48.000
|
|
|
|
Capital
|
5
|
|
467.450
|
|
|
S/
inventario inicial.
|
|
|
|
Ya hemos
visto la registración en el libro Diario
(obligatorio) nos detendremos ahora en el:
Libro Mayor
Éste es un libro auxiliar donde figura el movimiento
de cada una de las cuentas y el saldo de las mismas. Es decir, los débitos,
créditos y saldos. La información para registrar en el libro Mayor se extrae
del libro Diario. Éste libro brinda una información complementaria que nos
permite conocer el movimiento de cada una de las cuentas y el saldo de las
mismas.
1- Nombre
y número de cuenta que debe coincidir con el colocado en el Libro Diario.
2- Fecha
de la operación en el libro Diario.
3-Asiento
donde se haya registrada la operación en el Libro Diario.
4-. Se
anota la Cuenta
de contrapartida (la contrapartida de una cuenta debitada es la cuenta
acreditada y viceversa. En el caso de que la contrapartida sea más de una
cuenta, se reemplaza por la palabra Varios
o también es conveniente poner allí la documentación que avaló la operación
realizada) En el debe la contrapartida va precedida por la preposición “Por”
y en el haber va precedido por la preposición “a”.
5- Se
anota el folio donde está registrada la operación en el Libro Diario
6- Se
anota el importe debitado en el Libro Diario
7-Se
anota el importe acreditado en el Libro
Diario.
8- Saldo
Deudor.
9- Saldo
Acreedor.
Ahora la
misma operación del ejemplo de utilización del Libro Diario
pasaremos a sus respectivos
mayores.
Cuenta:
Caja
|
|
|
|
|
Debe
|
Haber
|
Saldo Deudor
|
Saldo Acreedor
|
01/10
|
1
|
Por.
inicio de actividad
|
1
|
350.000
|
|
350.000
|
|
01/10
|
2
|
A
Recibo original nº 456
|
1
|
|
4.950
|
345.050
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
02/10
|
3
|
A
Boleta de depósito nº 8544
|
1
|
|
55.000
|
290.050
|
|
Cuenta:
Valores a depositar
|
|
|
|
|
Debe
|
Haber
|
Saldo Deudor
|
Saldo Acreedor
|
01/01
|
1
|
Por
inventario inicial
|
1
|
45.800
|
|
45.800
|
|
02/10
|
3
|
A
Boleta de depósito nº 8.544
|
1
|
|
45.800
|
0
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Cuenta: Mercaderías
|
|
|
|
|
Debe
|
Haber
|
Saldo Deudor
|
Saldo Acreedor
|
01/10
|
1
|
Por
inventario inicial
|
1
|
235.400
|
|
235.400
|
|
Cuenta:
Documentos a pagar
|
|
|
|
|
Debe
|
Haber
|
Saldo Deudor
|
Saldo Acreedor
|
01/10
|
1
|
Por
inventario inicial
|
1
|
|
89.750
|
|
89.750
|
Cuenta:
Capital
|
|
|
|
|
Debe
|
Haber
|
Saldo Deudor
|
Saldo Acreedor
|
01/10
|
1
|
Por
inventario inicial
|
1
|
|
541.450
|
|
541.450
|
Recordaremos que al comienzo de ésta
unidad de aprendizaje vimos el Libro Diario (Obligatorio) y el Libro Mayor
(Auxiliar)
Balance de Comprobación de Sumas y Saldos Para
Determinar Resultados
Veamos,
¿a través de qué actividad el comerciante podrá comprobar que los pases del
libro Diario al libro Mayor fueron bien realizados?
En la
planilla de Balance de Comprobación de Sumas y Saldos se pasa el total de
débitos, créditos y los saldos de todas
las cuentas registradas en el libro Mayor durante el ejercicio económico.
Con esta
tarea se podrá comprobar si los pases del libro Diario al Mayor fueron
realizados correctamente. Si así fuese, las sumas de las columnas del Debe y el
Haber deben ser iguales entre sí y las sumas de las columnas del Saldo Deudor y
Acreedor también deben ser iguales entre sí.
Como
usted podrá observar, con la confección de esta tarea queda contestada la
pregunta formulada.
Cabe
aclarar también que el balance de comprobación de sumas y saldos es el punto de partida del Balance General.
Modelo de planilla del Balance de Comprobación de
Sumas y Saldos Para Determinar el Resultado del Ejercicio:
N
|
Cuentas
|
Saldos
|
Patrimoniales
|
Resultados
|
Deudor
|
Acreedor
|
Activo
|
Pas+ PN
|
Negativo
|
Positivo
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Pasemos a
un ejemplo concreto;
Durante
el ejercicio económico usted realizó el registro de operaciones en el libro Diario y luego las pasó al libro Mayor.
En ambos libros le quedó registradas de la siguiente forma:
Veamos un
claro ejemplo
1)
01/10. Se constituye un comercio
dedicado a la compraventa de artículos para el hogar. Denominado “Amo a mis
muebles” El dueño aporta
$ 198.000 en
efectivo, una camioneta para el reparto valuada en
$ 48.000 y
artículos para la venta por $ 123.000 y un local valuado en $ 98.450.
2)
01/10 S/ Boleta de depósito nº 658
de Banco Ciudad por $ 47.380 en efectivo.
3)
03/ 10 S/ F. D. nº 001, 5 TV de 29 pulgadas a $ 2.200
c/u, se cobra 50 % en efectivo y el
resto con un documento a 45 días. El costo de la venta es del 45 % de la misma.
4)
04/10 S/ F.O. nº 1234, 6 Heladeras
Patrick 360 litros
a $ 2.380 c/u, se abona en efectivo
5)
04/10 S/ R.O por la factura de luz
por $ 380, con un cheque.
6)
07/10 S/ R.D por el documento de la
operación nº 3, recibe un cheque de Banco Itaú.
7)
09/10 S/ F.O. nº 8.562 se adquiere
una camioneta para el reparto por
$ 49.840, se
abona 30 % en efectivo y por el resto se firma un documento a 45 días.
8)
13/10 S/ F. D. nº 002, una
computadora con impresora a $ 2.450 con
cheque de Banco Nación. El costo de la misma es del 45 % de la misma.
9)
16/10 S/ Boleta de depósito por los
cheques recibidos de terceros.
10) 22/10 S/ F. D nº 003, 4 aparadores a $ 580 c/u en cuenta corriente a 45
días. El costo de la venta es del 45 % de la misma.
11) 26/10 S/ F. O nº 5678, 8
microondas a $ 365 c/ u, con cheque de propia firma.
Libro Diario:
|
Año:
200… Mes: Octubre
|
|
Debe
|
Haber
|
|
|
1
|
|
|
|
01
|
1
|
Caja
|
|
198.000
|
|
|
2
|
Mercaderías
|
|
123.000
|
|
|
3
|
Inmuebles
|
|
98.450
|
|
|
4
|
Rodados
|
|
48.000
|
|
|
|
Capital
|
5
|
|
467.450
|
|
|
S/
inventario inicial.
|
|
|
|
01
|
|
2
|
|
|
|
|
6
|
Banco
Ciudad cta. cte
|
|
47.380
|
|
|
|
Caja
|
1
|
|
47.380
|
|
|
S/
Boleta de depósito nº 658
|
|
|
|
03
|
|
3
|
|
|
|
|
1
|
Caja
|
|
5.500
|
|
|
7
|
Documentos
a Cobrar
|
|
5.500
|
|
|
|
Ventas
|
8
|
|
11.000
|
|
|
S/Factura
duplicado nº 001.
|
|
|
|
|
|
3`
|
|
|
|
|
9
|
CMV
|
|
4.950
|
|
|
|
Mercaderías
|
2
|
|
4.950
|
|
|
S/ Ficha
de Stock
|
|
|
|
|
|
4
|
|
|
|
04
|
2
|
Mercaderías
|
|
14.280
|
|
|
|
Caja
|
1
|
|
14.280
|
|
|
S/Factura
original “A” nº 1234
|
|
|
|
|
|
5
|
|
|
|
04
|
10
|
Servicios
|
|
380
|
|
|
|
Banco
Ciudad cta. Cte.
|
6
|
|
380
|
|
|
S/
Recibo original nº 756
|
|
|
|
|
|
6
|
|
|
|
07
|
11
|
Valores
a depositar
|
|
5.500
|
|
|
|
Documentos
a cobrar
|
7
|
|
5.500
|
|
|
S/Recibo
duplicado nº 001
|
|
|
|
|
|
7
|
|
|
|
09
|
4
|
Rodados
|
|
49.840
|
|
|
|
Caja
|
1
|
|
14.952
|
|
|
Documentos
a pagar
|
12
|
|
34.888
|
|
|
S/ Facture
original “A” nº 855
|
|
|
|
|
|
8
|
|
|
|
13
|
11
|
Valores
a depositar
|
|
2.450
|
|
|
|
Ventas
|
8
|
|
2.450
|
|
|
S/Factura
duplicado “A” nº 002
|
|
|
|
|
|
8`
|
|
|
|
13
|
9
|
CMV
|
|
1.102,50
|
|
|
|
Mercaderías
|
2
|
|
1.102,50
|
|
|
S/ Ficha
de Stock
|
|
|
|
|
|
9
|
|
|
|
16
|
6
|
Banco
Ciudad cta. Cte.
|
|
7.950
|
|
|
11
|
Valores
a depositar
|
|
|
7.950
|
|
|
S/
Boleta de depósito nº 456
|
|
|
|
22
|
|
10
|
|
|
|
|
13
|
Deudores
por Ventas
|
|
2.320
|
|
|
|
Ventas
|
8
|
|
2.320
|
|
|
S/
Factura duplicado “A” nº 003
|
|
|
|
|
|
10`
|
|
|
|
22
|
9
|
CMV
|
|
1.044
|
|
|
|
Mercaderías
|
2
|
|
1.044
|
|
|
S/ Ficha
de stock
|
|
|
|
|
|
11
|
|
|
|
26
|
2
|
Mercaderías
|
|
2.920
|
|
|
|
Banco
Ciudad cta cte.
|
6
|
|
2.920
|
Libro
Mayor:
Cuenta:
Caja nº1
|
|
|
|
|
Debe
|
Haber
|
Saldo Deudor
|
Saldo Acreedor
|
01
|
1
|
por
inventario inicial
|
|
198.000
|
|
198.000
|
|
01
|
2
|
a.
Banco Ciudad cta cte
|
|
|
47.380
|
150.620
|
|
03
|
3
|
por
ventas
|
|
5.500
|
|
156.120
|
|
04
|
4
|
a.
mercaderías
|
|
|
14.280
|
141.840
|
|
09
|
7
|
a.
rodados
|
|
|
14.952
|
126.888
|
|
Cuenta: Mercaderías nº 2
|
|
|
|
|
Debe
|
Haber
|
Saldo Deudor
|
Saldo Acreedor
|
01
|
1
|
por.
inventario inicial
|
|
123.000
|
|
123.000
|
|
03
|
3`
|
a.
Cmv
|
|
|
4.950
|
118.050
|
|
04
|
4
|
por
compra
|
|
14.280
|
|
132.330
|
|
13
|
8`
|
a.
Cmv
|
|
|
1.102,50
|
131.227,50
|
|
22
|
10
|
a.
Cmv
|
|
|
1.044
|
130.183,50
|
|
26
|
11
|
por
compra
|
|
2.920
|
|
133.103,50
|
|
Cuenta:
Inmuebles nº 3
|
|
|
|
|
Debe
|
Haber
|
Saldo Deudor
|
Saldo Acreedor
|
01
|
1
|
por
inventario inicial
|
|
98.450
|
|
98.450
|
|
Cuenta: Rodados
nº 4
|
|
|
|
|
Debe
|
Haber
|
Saldo Deudor
|
Saldo Acreedor
|
01
|
1
|
por
inventario inicial
|
|
48.000
|
|
48.000
|
|
09
|
7
|
por
compra
|
|
49.840
|
|
97.840
|
|
Cuenta: Capital
nº 5
|
|
|
|
|
Debe
|
Haber
|
Saldo Deudor
|
Saldo Acreedor
|
01
|
1
|
por
inventario inicial
|
|
|
467.450
|
|
467.450
|
Cuenta:
Banco Ciudad cta cte nº 6
|
|
|
|
|
Debe
|
Haber
|
Saldo Deudor
|
Saldo Acreedor
|
01
|
2
|
por.
caja
|
|
47.380
|
|
47.380
|
|
04
|
5
|
a.
servicios
|
|
|
380
|
47.000
|
|
16
|
9
|
por.
Valores a depositar
|
|
7.950
|
|
54.950
|
|
26
|
11
|
a.
mercaderías
|
|
|
2.920
|
52.030
|
|
Cuenta:
Documentos a Cobrar nº 7
|
|
|
|
|
Debe
|
Haber
|
Saldo Deudor
|
Saldo Acreedor
|
03
|
3
|
por.
ventas
|
|
5.500
|
|
5.500
|
|
07
|
6
|
a.
valores a depositar
|
|
|
5.500
|
----------
|
|
Cuenta: Ventas
nº 8
|
|
|
|
|
Debe
|
Haber
|
Saldo Deudor
|
Saldo Acreedor
|
03
|
3
|
a.
varios
|
|
|
11.000
|
|
11.000
|
13
|
8
|
a.
valores a depositar
|
|
|
2.450
|
|
13.450
|
22
|
10
|
a.
deudores por ventas
|
|
|
2.320
|
|
15.770
|
Cuenta:
CMV nº 9
|
|
|
|
|
Debe
|
Haber
|
Saldo Deudor
|
Saldo Acreedor
|
03
|
3`
|
por.
mercaderías
|
|
4.950
|
|
4.950
|
|
13
|
8`
|
por.
mercaderías
|
|
1.102,50
|
|
6.052,50
|
|
22
|
10`
|
por.
mercaderías
|
|
1.044
|
|
7.096,50
|
|
Cuenta: servicios
nº 10
|
|
|
|
|
Debe
|
Haber
|
Saldo Deudor
|
Saldo Acreedor
|
04
|
5
|
por.
Banco Ciudad cta cte
|
|
380
|
|
380
|
|
Cuenta: Valores a Depositar nº 11
|
|
|
|
|
Debe
|
Haber
|
Saldo Deudor
|
Saldo Acreedor
|
07
|
6
|
por
ventas
|
|
5.500
|
|
5.500
|
|
13
|
8
|
por
ventas
|
|
2.450
|
|
7.950
|
|
16
|
9
|
a
Banco Ciudad cta cte
|
|
|
7.950
|
----------
|
|
Cuenta: Documentos a Pagar nº 12
|
|
|
|
|
Debe
|
Haber
|
Saldo Deudor
|
Saldo Acreedor
|
09
|
7
|
a. Rodados
|
|
|
34.888
|
|
34.888
|
Cuenta: Deudores por Ventas nº 13
|
|
|
|
|
Debe
|
Haber
|
Saldo Deudor
|
Saldo Acreedor
|
22
|
10
|
por. ventas
|
|
2.320
|
|
2.320
|
|
Balance de Sumas y Saldos para Determinar Resultados
N
|
Cuentas
|
Saldos
|
Patrimoniales
|
Resultados
|
Deudor
|
Acreedor
|
Activo
|
Pas+ PN
|
Negativo
|
Positivo
|
1
|
Caja
|
126.888
|
|
126.888
|
|
|
|
2
|
Mercaderías
|
133.103,50
|
|
133.103,50
|
|
|
|
3
|
Inmuebles
|
98.450
|
|
98.450
|
|
|
|
4
|
Rodados
|
97.840
|
|
97.840
|
|
|
|
5
|
Capital
|
|
467.450
|
|
467.450
|
|
|
6
|
Banco Ciudad cta cte
|
52.030
|
|
52.030
|
|
|
|
7
|
Documentos a Cobrar
|
----------
|
|
|
|
|
|
8
|
Ventas
|
|
15.770
|
|
|
|
15.770
|
9
|
CMB
|
7.096,50
|
|
|
|
7.096,50
|
|
10
|
Servicios
|
380
|
|
|
|
380
|
|
11
|
Valores a Depositar
|
---------
|
|
|
|
|
|
12
|
Documentos a Pagar
|
|
34.888
|
|
34.888
|
|
|
13
|
Deudores por Ventas
|
2.320
|
|
2.320
|
|
|
|
|
Subtotal
|
518.108
|
518.108
|
510.631,50
|
502.338
|
7.496,50
|
15.770
|
|
Resultado del ejercicio
|
|
|
|
8.293,50
|
8.293,50
|
|
|
Total
|
518.108
|
518.108
|
510.631,50
|
510.631,50
|
15.770
|
15.770
|
Refundición de Cuentas
Cierre de Cuentas de Resultados
¿Recuerda
usted que cuando estudió el movimiento de cuentas de Resultado, dijimos que las
cuentas de Resultado Negativo se acreditaban al finalizar el ejercicio
económico para transferir su saldo a la cuenta principal de Resultado: Resultado
del Ejercicio, y que las cuentas de Resultado Positivo se debitaban por el
mismo motivo
Bueno,
ahora vamos a comprobar lo dicho anteriormente: Al finalizar el ejercicio
económico las cuentas de Resultado, ya sean Negativas o Positivas deben quedar
saldadas por medio de dos registros que se deben realizar en el libro Diario.
Denominado “ Asiento de Refundición de Pérdidas Y Ganancias”
Tomando
los datos de la planilla de trabajo presentada como modelo procedemos a
realizar el asiento de refundición de pérdidas, debitando la cuenta Resultado
del Ejercicio y acreditando todas las cuentas que figuran en la planilla de
trabajo en la columna de Pérdidas.
Y tomando los datos de la planilla haremos lo
mismo con las cuentas de ganancias, debitando todas las cuentas que figuran en
la planilla de trabajo en la columna de Ganancias y acreditando la cuenta
Resultado del Ejercicio
Por lo
tanto, si pasamos ambos asientos al libro Mayor, usted observará que las
cuentas de Resultado Positivo y Negativo que tuvieron movimiento durante el
ejercicio económico quedarán saldadas y la cuenta Resultado del Ejercicio
tendrá un saldo equivalente al resultado del ejercicio que figura en la
planilla de trabajo
Para que
usted comprenda mejor realizaremos la Refundición.
31
|
|
1
|
|
|
|
|
|
Ventas
|
|
15.770
|
|
|
|
CMV
|
|
|
7.096,50
|
|
|
Servicios
|
|
|
380
|
|
|
Resultado del ejercicio
|
|
|
8.293,50
|
|
|
S/Refundición
de cuentas de Resultados
|
|
|
|
Cierre de Cuentas Patrimoniales
En el momento
de cerrar el ejercicio económico se cancelan todas las cuentas Patrimoniales
mediante un asiento, debitando todas las cuentas de Pasivo, Patrimonio Neto y
Regularizadoras del Activo y acreditando todas las cuentas del Activo que
figuran en la planilla de trabajo.
Para
realizar un asiento concreto, tomamos los datos que provienen del modelo de la
planilla de trabajo:
31
|
|
1
|
|
|
|
|
|
Capital
|
|
467.450
|
|
|
|
Documentos a Pagar
|
|
34.888
|
|
|
|
Caja
|
|
|
126.888
|
|
|
Mercaderías
|
|
|
133.103,50
|
|
|
Inmuebles
|
|
|
98.450
|
|
|
Rodados
|
|
|
97.840
|
|
|
Banco Ciudad cta cte
|
|
|
52.030
|
|
|
Deudores por ventas
|
|
|
2.320
|
|
|
Resultado
del ejercicio
|
|
|
8.293,50
|
Apertura de Cuentas Patrimoniales
El primer
asiento que debemos realizar en el libro Diario al iniciar el nuevo ejercicio
económico es el de apertura de cuentas Patrimoniales que se realiza debitando
las cuentas del Activo y acreditando las cuentas del Pasivo, las de Patrimonio
Neto y las Regularizadoras del Activo que figuran en la planilla de trabajo. Es
decir que se realiza a la inversa del asiento anterior.